El Impuesto sobre Sociedades recoge la obligación de realizar tres pagos fraccionados durante los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre.
Estos pagos fraccionados se pueden realizar utilizando una de las dos modalidades siguientes:
- Opción a) cuyo importe es el 18 por 100 sobre la cuota íntegra del último período impositivo.
- Opción b) cuyo importe se calcula aplicando la tabla siguiente sobre los beneficios del propio ejercicio:
Importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior | Tipo de gravamen | % del pago a cuenta | Compensación de bases imponibles de periodos anteriores | Importe mínimo a ingresar |
Entre 0 y 10.000.000 € | 25 (ERD) | Base imponible del periodo hasta 300.000€ → 17% | Sin limitación | No existe importe mínimo |
28 | – Para las ERD: BI del periodo que excede de 300.000€ → 20% | |||
| – Resto empresas → 20% | ||||
Entre 10.000.000 € y 20.000.000 € | 28 | 21% | Sin limitación | No existe importe mínimo |
Entre 20.000.000 € y 60.000.000 € | 28 | 24% | Limitada al 50% de la base imponible previa | (Rdo. contable después IS * 12%) – Pagos fraccionados |
Más de 60.000.000 € | 28 | 27% | Limitada al 25% de la base imponible previa | (Rdo. contable después IS * 12%) – Pagos fraccionados |
Además hay que tener en cuenta para esta opción:
- Gastos financieros netos: Serán deducibles con el límite del 30% del beneficio del ejercicio. En todo caso, serán deducibles estos gastos por importe de hasta 1 millón de euros anuales.
- Tendrán la consideración de gastos no deducibles:
- Los deterioros de cualquier elemento patrimonial, excepto existencias y créditos a cobrar.
- Se establece un límite máximo para la deducción de gastos por atenciones a clientes o proveedores del 1% del importe neto de la cifra de negocio.
- Se podrá recuperar de forma limitada la amortización contable no deducida en los ejercicios iniciados en 2013 y 2014.
- Se ha eliminado la deducción de las pérdidas generadas en las transmisiones entre empresas del grupo.
- Está limitada la compensación de bases imponibles negativas para entidades con cifra de negocios superior a 20.000.000 €.
La modalidad b) podrá ser opcional (a excepción de lo previsto en el penúltimo párrafo), siendo preciso solicitarla durante el mes de junio, y será de aplicación en el ejercicio que se solicita y siguientes, en tanto no se renuncie.
Por lo tanto, si la opción b) fue solicitada en ejercicios anteriores y no interesara su aplicación en el presente ejercicio, deberá presentarse la renuncia correspondiente durante el mes de junio.
La modalidad b) es aconsejable para todas aquellas sociedades que durante el presente ejercicio, prevean que se va a producir una disminución importante en los beneficios, con respecto al ejercicio anterior, ya que los pagos a cuenta por la opción a), se realizan en función del último Impuesto Sobre Sociedades presentado. Podrían estar en esta situación sociedades a liquidar o disolver, sociedades inactivas o que vayan a disminuir sustancialmente su actividad.
Sin embargo, esta modalidad b) será obligatoria para aquellas entidades que hayan tenido un importe neto de la cifra de negocios superior a 6.000.000 € durante los 12 meses anteriores a la fecha que se inicia el periodo impositivo al que corresponda el pago fraccionado.
Rogamos que si la empresa decide o debe presentar el modelo 036 para ejercer la opción b) o renunciar a ella, lo comunique a este despacho.
